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2022年12月08日

瑞士新公司法:从税务角度看相关变化

将于2023年1月1日生效的瑞士新公司法带来了许多变化。其中一些变化牵涉到税务方面。以下我们将阐述最重要的与税务相关的变化。

资本区间

在适用资本区间的情况下,资本分摊存余的变化以总计为准。换句话说,资本分摊存余的变化只在资本区间结束时确定,并将所有的出资和资本回退考虑在内。这旨在防止在第二交易线上通过股份回购的方式将增资和减资结合起来的滥用行为。这一总计方法不仅适用于资本分摊存余的变化,而且也适用于瑞士发行印花税——只在资本区间期间总计流入的资金超过回退资金的限度内缴纳。此外,瑞士发行印花税不必在增资时或增资所在季度末的30天内缴纳,而只需在资本区间结束时缴纳。考虑资本分摊存余的总体变化,意味着在资本区间期间产生的资本分摊存余只能在资本区间结束时确定并由公司免税分配。因此,在资本区间期间减资需额外注意。只有减资采取减少股本的形式或资本分摊存余在资本区间开始之前既已存在的情况下,才无需缴纳预扣税。

外币股本

自新的瑞士财务报告规定生效以来,已经允许以功能性货币进行会计和财务报告。然而,在此之前,股本必须以瑞士法郎计值,即使财务报表是以外币编制的。新公司法规定可以功能性货币计值股本。这一变化带来了便利,即所有与股本(如增减资和利润分配)有关的决议,今后都可以使用功能性货币予以通过。基于这一修改内容,尽管并非直接相关,关于直接联邦税的联邦法案(德语缩写为DBG)和关于直接州税和市镇税的联邦协调法案(德语缩写为StHG)也得以修改,即在财务报告使用外币的情况下,应税净利润按纳税期适用的平均汇率折算成瑞士法郎,应税资本则按纳税期结束时的收盘汇率折算。因而,在该等情况下,事实上课税要素是基于外币财务报表确定的。在纳税申报中,必须相应地申报转换为瑞士法郎的净利润和资本。但是,报税时不再需要换算成瑞士法郎的财务报表,而是直接提交使用外币编制的财务报表,这在部分州早已经允许。因此,不会再出现以下问题:由于收入和支出按各自的每日汇率折算而资产和负债则按纳税期结束时的收盘汇率折算,从而导致折算外币财务报表产生汇兑损益。该等换算差异在税务上如何处理长期存在争议。瑞士联邦最高法院最终判决,汇兑损失不得扣除,且必须直接计入权益,因为汇兑损失并非基于商业交易而产生,而是基于虚拟的汇兑交易,因而与商业经营无关。

外币资本分摊存余

关于修改公司法的官方通知中没有提及是否允许以外币报告资本分摊存余,尽管股本可以外币计值。根据以往的行政管理做法,资本分摊存余须以瑞士法郎报告,然后由瑞士联邦税务局以瑞士法郎予以确认。如果一家公司以外币编制财务报表,可能出现这样的情况:由于汇率的变动,外币财务报表显示的资本分摊存余事实上并不存在。举例说明如下:

A公司使用美元编制其财务报表。2021年1月1日,作为增资的一部分,该公司的资本分摊存余为10,000美元。当时美元兑瑞士法郎的汇率为1:1。因此,按照规定A公司向瑞士联邦税务局报告了10,000瑞士法郎的资本分摊存余,后者对此予以确认。如果在分配资本分摊存余时美元兑瑞士法郎的汇率为1:1.2,则A公司只能免税分配8,333.33美元的资本分摊存余,因为瑞士联邦税务局只确认了10,000瑞士法郎的资本分摊存余金额。1,666.67美元的资本分摊存余金额将保留在资产负债表中,尽管实际上其并不存在。

期中股利

现行公司法没有规定期中股利,但是新公司法对此作出了规定。因此,以后股东会将可以基于期中财务报表批准从当前财年的利润中进行股利分配。从税务的角度来看,无论是所得税、利润税还是预扣税,期中股利基本上都以与(基于普通股东会决议通过的年度财务报表的)普通股利相同的方式处理。普通股利在未来仍将是分配股利的通常方式,这也是为什么尽管新法规定了期中股利,即使存在更为近期的期中财务报表,最近的年度财务报表应继续对确定可分配的储备金具有决定性作用,以进行间接部分清算或采用过去的储备金做法。

库存股

根据当前有效的公司法规定,一家公司最多可持有10%的自有股份。对于转让性受限的股份,如果超过10%的股份在两年内转售,则允许最多持有20%。超过该等门槛会导致在税务上立即进入直接的部分清算。对于那些没有超过该等门槛的库存股,只有在六年内没有进行转售的情况下,才会导致直接部分清算的税务结果。原则上,即使公司适用资本区间,这一规则也是适用的。有专家认为,根据新公司法,如果在两年内再次达到10%的门槛,在资本区间内回购库存股不得超过股本的50%这一下限。因此,一家公司可以持有最多不超过其股本50%的库存股。然而,问题是这是否会导致直接部分清算的税务后果。由于联邦预扣税法案中的相关条款规定参照公司法的相关内容,很可能关于库存股的这种灵活性也适用于税法,那么,只要超过10%的所获股份在两年内转售,在资本区间范围内回购最多不超过股本50%的库存股不会导致直接部分清算的税务后果。

本文的上述内容表明,新公司法的出台带来了税务相关的一些变化,这些变化在适用和解释上尚且存在需要进一步明确的地方。希望瑞士联邦税务局会在适当的时间通过调整相关的行政规则实现法律的确定性。

如果您有任何问题,请随时联系我们。

作者:Patrik FischChristoph Niederer 

类别: 公司法和商法, 公证, 税务

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